在接到“恩威集团”涉嫌利用假合资骗取国家税款优惠，偷逃巨额税款等问题的举报后，税务机关对“恩威集团”进行了查处，并作出了税务行政处罚处理，“恩威集团”对此提出异议，并要求税务机关重新核实偷税数额。税务人员在第二次核实过程中发现，“恩威集团”再次隐匿收入，其提供的部分账册是重新伪造的假账。
违法事实
1.按照规定因合资企业实际经营期不满10年，不能享受相关的税收优惠。“世亨公司”1994年被终止经营，实际经营期4年，该公司在经营期间已经享受了国家对合资企业的税收优惠。
2.1993年10月成立的“中外合资成都恩威制药有限公司”，港方资金直到1995年5月才真实到位，在外方资金没有到位的情况下，该公司本不应享受税收优惠政策，可是该公司却违反规定享受了优惠政策。
3.1993年，“恩威有限公司”用白条虚列预提费用，1994年和1995年有部分外销产品未入账作销售处理，通过这些手段，共计偷税395.07万元。
4.1998年在提出要求税务机关重新核实其偷税数额的情况下，再次做假账，隐匿收入，偷税126.72万元。
处理决定
1.“世亨公司”已减免的企业所得税税款共计4469.30万元应予补征收回。
2.收回“恩威有限公司”在外方资金没有到位期间已减免的增值税2399.61万元，所得税1312.62万元，共计3712.23万元。
3.对虚列预提费用和销售不入账而形成的偷税395.07万元应予以追缴，加收滞纳金492.69万元并处偷税款1倍的罚款，对于后来再次做假账形成的偷税126.72万元处以3倍的罚款，合计罚款648.51万元。
4.此外，还有一些其他的处理决定。
议案说法
“恩威集团”涉外涉税案再次告诉我们，在税收上打“擦边球”、“走钢丝”的方式是危险的，涉外企业在设计税务筹划方案时一定要注意相关法律的具体条款，严格依法经营，这是企业必须遵守的准则。
对此，税务机关应积极通过各种手段来进行引导：
1.税务机关应加强征收环节的监控，应进一步加强对合资企业资格的审查，对企业享受的税收优惠资格从严审查。
2.税务部门要与工商部门进一步密切配合，理顺工作程序，防止出现漏管漏征现象的发生。
3.推动内外所得税法合并工作的早日完成，对外资企业实行“国民待遇”，避免一些企业借合资名义钻了空子。
4.税务部门坚持依法治税，加强对偷税行为的打击力度。
法条链接
1.《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第8条规定：外商投资企业实际经营期不满10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。
2.《中外合资经营企业合营各方出资的若干规定》规定：“合营合同中规定一次缴清出资的，合营各方应从营业执照签发之日起6个月内缴清。”
3.国税发[1993]021号第3条明确规定：“凡不符合外商投资企业有关法律规定的，停止享受外商投资企业税收优惠待遇，并提请有关部门取消外商投资企业资格。”
资料来源：《生活时报》1998-11-08
案例18 费用冲抵购房款，销售收入不见了
背景资料
A市某房地产开发公司开发建设了地处闹市的一处小区：凤舞小区。开发商品房全部为住宅楼，房屋已于2003年4月竣工。公司已按预收房款申报缴纳了营业税及附加，并按开发占地面积缴纳了土地使用税。
案情重现
根据选案安排，A市地税局稽查局于2004年5月对该房地产开发公司2003年度地方税缴纳情况进行了专项检查。从账面情况看，该单位只有预收购房款，没有销售收入，而且该公司已按规定纳了税。
但是稽查人员在细心的检查后还是发现了疑点：凤舞小区地势这么好，按理说应是旺销，为什么竣工这么长时间却没有销售收入呢？检查人员继而调取了该公司的记账凭证及发票，经检查发现了如下问题：
2003年6月，该公司从财务费用中支付房地产开发建设贷款利息110万元。该公司在商品房尚未竣工之前将开发商品房的借款费用全部放入财务费用，直接影响了当期利润，少申报应纳税所得额110万元。
2003年7月～12月，该公司开出售房发票共598.45万元。公司财务人员称，公司尚欠施工方工程款，施工单位没有开具发票，建安工程费未进开发成本。因此，开出的建安发票也不能转入销售收入。公司的做法违反了房地产企业会计制度，减少了应税所得额。稽查人员按工程决算书中的建安工程费计入开发成本。按配比原则计算后，开发成本1155元/平方米。7月～12月共销售3627平方米，成本418.91万元，扣除已从预收账款中缴纳的营业税32.91万元，调增当期应纳税所得额146.63万元。
从报表分析，该公司近几年大量开发商品房，其开发费用增长较快，可能存在以费用抵购房款的情况。稽查人员重点审查了开发成本明细账，对于发生额较大的支出，一笔笔调阅其原始凭证。在审查2003年8月的一份凭证时，发现该单位应付给土地管理局开垦费170万元，土地管理局应支付该公司购房款90万元。该公司账务处理如下：
借：开发成本800000
贷：银行存款800000
该公司将土地管理局的购房款冲抵，少申报缴纳营业税及附加4.95万元。
违法事实
1.在商品房尚未竣工之前将开发商品房的借款费用全部放入财务费用，影响当期利润，少申报应纳税所得额110万元。
2.违反房地产企业会计制度，不将开出的建安发票转入销售收入，减少了应税所得额。
3.以费用抵购房款，用付给土地管理局的开垦费冲抵土地管理局的购房款90万元，少申报缴纳营业税及附加4.95万元。
处理决定
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第63条规定，稽查局将该公司行为定性为偷税，并作出以下处理决定：追缴该单位营业税及附加4.95万元、企业所得税43.45万元，并处罚款24.20万元。
议案说法
近年来，房地产开发公司为了偷逃营业税，常以建安工程施工费、土地价款等开发费用冲抵购房款。检查时，除对成本明细账进行审查外，还应结合原始凭证进行审查，核实其应付款项与实际支付的款项有无差额，是否存在以开发费用抵购房收入的现象。
商品房已竣工、房屋已销售，开发商为达到偷逃企业所得税的目的，不及时结转当期损益。检查时应注意调取相关发票，查其是否实现收入。对于没有按规定结转的，可按配比原则结转当期损益；对部分成本核算不真实的企业，应核定征收企业所得税。
案例19 筹划不慎成偷税
背景资料
东方医疗器械有限公司，2000年2月初开业，被认定为一般纳税人，主要从事医疗仪器的制造、销售，并兼营相关药品的销售等业务，该企业的产品科技含量比较高，经销药品的商业毛利也比较大。
案情重现
该公司2000年度销售额为346.8万元，当年实现并已经缴纳增值税48.35万元，税收负担率达13.94%。年末企业账面的存货98.72万元，其中产成品（包括库存商品）88.98万元。
2001年初，该企业的负责人刘经理做了一项税收筹划：考虑到东方医疗器械有限公司的产品一部分销售给一般纳税人，而另一部分则销售给医疗机构和消费者，将原公司分拆为两个新企业。此外，由于那个88.98万元的产成品如果销售，需要缴纳增值税15.13万元。于是他重新开设了一个b公司，而将东方医疗器械有限公司变更为c经营部，其中b公司申请认定为增值税一般纳税人，主要从事医疗仪器的制造和销售，同时兼营药品的销售，面对需要增值税专用发票的用户开展业务；c经营部作为小规模商业企业，主要从事药品的销售，同时兼营医疗仪器的销售以及售后服务业务。考虑到小规模纳税人的征税特点，平时以b公司的名义进货，交由c经营部销售。
主管的国税稽查局于2003年6月20日对b公司2001年1月1日～2002年12月31日的增值税纳税情况进行了检查。b公司2001年度实现销售收入208.2万元，应缴增值税13.68万元已经入库，增值税税收负担率6.57%，账面存货5.245万元；2002年度实现销售收入213.58万元，应缴增值税13.52万元，增值税税收负担率为6.33%，账面存货8.342万元。
由于该企业的产品在当地没有可比性，所以检查人员认为该企业的纳税情况基本正常。
然而，当检查人员对该企业的进货发票等纳税资料进行检查时发现，该企业的进货情况与库存项目的记录有出入，会计人员与仓库保管员对有关问题的解释是风马牛不相及。同时检查人员还发现，b公司的管理人员与c经营部有联系，有关联企业的嫌疑。于是，经请示对c经营部进行了相关性检查。
在检查过程中发现，东方医疗器械有限公司的期末账面存货98.72万元，有9.74万元材料通过开票转入b公司，而其中的88.98万元产成品则在c经营部销售。但是该经营部并无完整的销售记录，税务机关对其实行核定征收。c经营部2001年度实现销售收入145.36万元，缴纳增值税5.8144万元；2002年度实现销售收入158.25万元，缴纳增值税6.33万元。在对c经营部的检查过程中，通过内查外调，共发现128.36万元的货物是通过b公司进货，由c经营部销售，在b公司已经抵扣21.83万元的增值税进项税额。
在弄清c经营部的进货渠道后，检查人员也最终摸清了刘经理所做的筹划策略。
违法事实
1.经营部不按规定建账，不进行成本核算。
2.该企业在分拆经营以后，将c经营部购进128.36万元的商品的进项税额21.83万元放在b公司抵扣。
处理决定
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第63条的规定，该企业的行为属于偷税，主管税务机关作出处理决定：补缴税款21.83万元，并对其给予所偷税额1倍的罚款处理。对c经营部未按规定建账建制正确核算税款，主管税务机关给予相应的处罚。
议案说法
在该案例中，东方医疗器械有限公司的避税筹划行为有成功之处，也有违法的地方：
其一，东方医疗器械有限公司在有较大数量存货的情况下，将企业的身份由一般纳税人变更（分拆）成小规模纳税人，并将其存货由小规模纳税人销售。这样操作，目前我国的税收法律和法规并无限制性规定。因此，对于该企业来说，其产成品88.98万元的销售收入本应适用17%的税率而改按4%的征收率，规避税收88.98×（17%—4%）=11.57（万元）其二，该企业的产品技术含量较高，产品的附加值较大，而且其产品的购买者部分是医疗机构和消费者，这些销售对象不需要增值税专用发票。针对一般纳税人的适用税率为17%，而小规模商业企业纳税人的征收率为4%的特点，企业顺着立法意图，开设独立核算的经营部，从而有效地降低税收负担，实现节税（145.36+158.25）×（13.94%—4%）=30.18（万元）
其三，该企业在分拆经营以后，将c经营部购进的128.36万元商品的进项税额21.83万元放在b公司抵扣，则属于偷税行为。
案例20 改变税种属性，减小税基偷税
背景资料
某电力公司属于一般纳税人，主营电力生产、销售业务，兼营电表、仪表校对和电表、变压器修理修配等服务。1999年度及其以前，对兼营业务收入均按期分别向地税机关和国税机关申报缴纳营业税和增值税。
案情重现
2000年1月至2000年12月期间，该公司将修理修配收入增值税改为申报缴纳营业税。当地国税稽查局于2001年2月发现，该公司一年来未申报缴纳修理修配增值税后，于是对其进行了税务稽查。通过检查发现：
该公司在2000年1月至2000年12月期间，已经申报缴纳增值税和营业税528214元。修理修配业务收入是该公司下属校表室实现的，校表室属于公司内设部门，其收支均由公司实行统一核算。校表室的收入由仪器校对收入及修理修配耗用材料和工时费收入组成。其支出主要是购进修理修配机电所耗用的材料。校表室所用材料从公司仓库领用和自行外购两部分组成。
校表室领用材料时，公司账务处理为：
借：其他应收款——校表室
贷：材料——仓库
校表室领款自购材料时，公司账务处理为：
借：其他应收款——校表室
贷：银行存款
校表室收取校表收入，以及修理修配材料款和工时费收入并上交公司时，公司账务处理为：
借：银行存款
贷：其他应收款——校表室
同时按照“其他业务收入——校表”所列金额，向地方税务机关申报缴纳3%的安装收入营业税。从2000年1月至2000年12月，累计发生“其他应收款——校表室”材料耗用567358元，“其他业务收入——校表”495864元。其中校表收入为84652元，修理修配劳务即工时费收入为411212元。企业已申报缴纳营业税14875.92元。
