成本核算不仅是成本会计的基本任务，同时也是企业经营管理的主要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻实现以下各项要求。
（一）算管结合，算为管用
所谓算管结合，算为管用，就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为此，成本核算不仅要对各项费用支出进行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必须以国家有关的法规、制度和企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项费用支出的事前、事中的审核和控制，并及时进行信息反馈。也就是说，对于合法、合理、有利于发展生产提高经济效益的开支，要积极予以支持，否则就要坚决加以抵制，当已无法制止的，要追究责任，及时采取措施，防止以后再次发生；对于各项费用的发生情况，以及费用脱离定额（或计划）的差异进行分析，及时进行反馈；对于定额或计划不符合实际发生的情况，要按规定予以修订。
同时，在成本计算中，既要防止片面追求简化，以至不能为管理提供所需资料的做法，也要防止为算而算，搞烦琐哲学，脱离管理实际需要的做法。成本核算应该做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。
另外，为了满足企业经营管理和决策的需要，成本核算不仅要按照国家有关法规、制度计算产品成本和各项期间费用，还应借鉴西方的一些成本概念和成本计算方法，为不同的管理目的提供不同的管理成本信息，如变动成本信息与固定成本信息、可控成本信息与不可控成本信息、作业成本信息等。
（二）正确划分各种费用界限
为了正确地进行成本核算，计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。
1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限
工业企业的经济活动是多方面的，其支出的用途不尽相同。而不同用途的支出，其列支的项目也应该不同。例如，企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价；固定资产盘亏损失、固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各种支出，即企业日常生产经营管理活动中的各种耗费，则应计入产品成本或期间费用。企业应按照国家有关成本开支范围的有关规定，正确地核算产品成本和期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。乱挤成本，会减少企业利润和国家财政收入；少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。而且无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。因此，企业必须正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限，防止乱挤成本和少计成本的错误做法。
2.正确划分生产费用与期间费用的界限
工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。
用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；由于当月投产的产品不一定当月完成，当月完成的产品也不一定当月销售，因而，当月的生产费用往往不是计入当月产品销售成本。而本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用，直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确地划分产品生产费用和各项期间费用的界限。应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。
3.正确划分各月份的费用界限
为了按月分析和考核成本计划的执行情况和执行结果，正确计算各月损益，还必须正确划分各月份的费用界限。本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账。更重要的是，应该贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。本月份支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应记做待摊费用，在各月间合理分摊计入成本（收益期限超过一年的费用，应记做长期待摊费用，在费用项目的收益期限内，分月摊入成本）。本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月负担的费用，应记做预提费用，计入本月的成本。为了简化核算工作，对于数额较小的应该跨期摊销和预提的费用，也可以将其全部计入支付月份的成本，而不作为待摊费用和预提费用处理。正确划分各月份的费用界限是保证成本核算正确的重要环节，应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法。
4.正确划分各种产品的费用界限
如果企业生产两种或两种以上的产品，那么为了正确计算各种产品的成本，分析和考核各种产品成本计划和定额成本的执行情况，必须将其计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本；凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分别计入这几种产品的成本。应当防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。
5.正确划分完工产品与在产品的费用界限
在月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品均未完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。应该防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。
以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算和各种期间费用的归集过程。在这一过程中应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。
（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法
工业企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费（即生产资料价值的转移）占有相当的比重。因此，这些财产物资计价和价值结转方式是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要的影响。企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类（个别差异率、分类差异率还是综合差异率，本月差异率还是上月差异率）、采用分类差异率时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确地计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，都应采用既较为合理又较为简便的方法；国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。
（四）做好各项基础工作
为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本，企业应做好以下各项基础工作。
1.做好定额的制订和修改工作
产品的各项消耗定额，既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准；而且在计算产品成本时，往往要用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。因此，为了加强生产管理和成本管理，企业必须建立和健全定额管理制度，凡是能够制订定额的各种消耗，都应该制订先进、合理、切实可行的消耗定额，并随着生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订消耗定额，以充分发挥其应有的作用。
2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
成本核算是以价值形式来核算企业生产经营管理中的各项费用的。但价值形式的核算是以实物计量为基础的。因此，为了进行成本管理，正确地计算成本，必须建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。凡是材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量和验收。库存的各种材料物资、车间的在产品、产成品均应按规定进行盘点。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。
3.建立和健全原始记录工作
原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。因此，工业企业对生产过程中材料的领用、动力与工时的耗费、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有真实的原始记录。成本核算人员要会同企业的计划统计、生产技术、劳动工资、产品物资供销等有关部门，认真制定既符合成本核算需要，又符合各方面管理需要，既科学又简便易行，讲求实效的原始记录制度；还要组织有关职工认真做好各种原始记录的登记、传递、审核和保管工作，以便正确、及时地为成本核算和其他有关方面提供资料和信息。
4.做好厂内计划价格的制订和修订工作
在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核企业内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，以及加速和简化核算工作，应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务（如修理、运输等）制定厂内计划价格，作为企业内部结算和考核的依据。厂内计划价格要尽可能符合实际，保持相对稳定，一般在年度内不变。在制订了厂内计划价格的企业中，各项原材料的耗用、半成品的转移，以及各车间与部门之间相互提供劳务等，都要首先按计划价格计算（这种按实际生产耗用量和计划价格计算的成本，称为计划价格成本）。月末计算产品实际成本时，再在计划价格成本的基础上，采用适当的方法计算各产品应负担的价格差异（如材料成本差异），将产品的计划价格成本调整为实际成本。这样，既可以加速和简化核算工作，又可以分清内部各单位的经济责任。
5.按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。计算产品成本是为了加强成本管理，因而还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。因此，企业只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。生产特点和管理要求对成本计算方法的影响详见模块五中项目一的内容。
例13 FS电器照明股份有限公司主要生产和经营各种电光源产品及配套灯具，成本核算基础工作不够健全已经明显制约了该公司成本管理战略的实施，因此，完善成本核算和管理制度，健全成本核算基础工作也已成了财务经理的当务之急。陈建是公司新招聘的成本核算员，通过一个多月对各车间认真考察，结合自己在其他企业的工作经验和所具有的知识，仔细规划了该公司的成本核算方案，下面是其中的三个方案，请你评价小陈的做法是否合适。
1.成本项目的设计。原先公司的成本项目有“原材料”、“工资和福利费”、“制造反映”、“废品损失”、“停工损失”，现在考虑到新会计准则和企业会计制度的要求、企业动力成本的上升，废品率的下降，还有停工损失的减少，设计了“直接材料”、“燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。
2.考虑到辅助材料所占比重较小，决定把辅助材料计价方法由实际成本计价法改为计划成本计价法。
3.考虑到各种电光源产品规格型号比较多，决定把成本核算的品种法改为品种法结合分类法。
分析
1.小陈的成本项目的设计符合新会计准则和企业会计制度的要求，同时考虑到了企业的实际情况，应予采纳。
2.把辅助材料计价方法由实际成本计价法改为计划成本计价法不妥。因为材料计价的计划成本计价法本身就是为简化核算的，它适用于材料比重大，收发业务多的企业。
3.决定把成本核算的品种法改为品种法结合分类法可以采纳。
二、产品成本核算的一般程序和主要会计科目
（一）产品成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：
