第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告是根据日常核算资料编制，用来综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果与现金流量的书面文件。财务会计报告是企业对外提供财务信息的主要工具和重要载体，是企业会计工作的一项重要内容。
二、财务会计报告的构成
财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
（一）资产负债表
（二）利润表
（三）现金流量表
（四）附注
三、财务会计报告的编制要求
（一）真实可靠
财务会计报告是财务信息使用者进行预测、决策的基础。真实的财务会计报告信息有利于他们做出正确估计、判断。为了保证财务会计报告的真实性，企业必须根据真实的交易事项进行相关的账务处理。在编制报表之前，检查账册，保证账簿与账簿之间的有关数字相等；认真做好财产清查。在编制报表时，应做到账账、账表、账实之间相符，并以审核无误的账簿资料作为依据来编制报表。财务会计报告中的各项数据必须真实可靠，计算淮确。企业不能以虚假的经济业务事项或者资料来进行核算，不能以估计数字填列报表，更不能弄虚作假、伪造报表信息，不得以任何方式弄虚作假。
（二）全面完整
企业财务会计报告是一个完整的指标体系，编制的财务会计报告应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业经营活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务信息的需要。对于不同会计期间应编报的各种财务会计报告，应按要求编报齐全；对于应当填列的项目，无论是表内项目或是补充资料，都必须填列齐全。报表中需要加以说明的项目，应在报表附注中用文字简要说明。总之，财务会计报告必须按照规定的报表种类、格式和内容来编制，不得漏编漏报或任意取舍。
（三）编报及时
财务会计报告的信息具有很强的时效性，只有及时编制和报送财务会计报告才能为使用者提供决策所需信息。为了切实发挥财务会计报告的作用，企业必须按规定的期限和程序，及时编制和报送报表及有关资料，以便财务信息使用者及时了解编报单位的财务状况和经营成果，便于有关部门和地方财政部门及时进行汇总。否则，即使财务会计报告的编制完全符合真实、全面、完整的要求，也会由于编报不及时失去其应有的价值。随着市场经济和信息技术的迅速发展，财务会计报告的及时性要求将变得日益重要。
（四）便于理解
指财务会计报告提供的信息必须清晰、简明、通俗、易懂，能为报告使用者理解和利用。财务信息的目的在于信息利用，如果报告提供的信息晦涩难懂，不可理解，使用者就不能作出可靠的判断，所提供的报告信息也毫无用途。报告信息的使用者不仅包括企业内部管理部门、国家财税部门，而且还包括社会上广大的财务信息使用者（如股东和潜在股东、债权人和潜在债权人、公司职工等）。客观上对报告信息的简明清晰和通俗易懂提出了越来越高的要求。当然，便于理解这一要求是建立在报表使用者具有一定经济知识和阅读能力的基础之上。
第二节资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的格式
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
三、资产负债表编制的基本方法
（一）根据总账账户的余额直接填列
1.直接根据总账借方余额填列的有：“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”等项目；
2.直接根据总账贷方余额填列的有：“短期借款”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目；
3.直接根据总账科目借方余额填列，若期末余额在贷方，应以“－”号填列：如“固定资产清理”项目。
4.直接根据总账科目贷方余额填列，若期末余额在借方，应以“－”号填列：如“应付职工薪酬”、“应交税费”等项目。
上述项目可以直接根据有关会计科目余额填列，项目的名称与某些会计科目的名称基本一致。
（二）根据总账账户的余额计算填列
1.直接根据两个及以上总账科目余额相加填列
如：“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等总账的期末借方余额的合计数填列。
2.根据两个及以上总账科目余额备抵填列
按照企业会计准则规定，凡计提资产减值准备的报表项目，应根据该项目所依据的会计总账余额与其对应的备抵总账余额相减后的净额填列。如：“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期投资减值准备”总账中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
“无形资产”和“固定资产”总账期末余额均表示原始价值，但资产负债表上的“无形资产”和“固定资产”项目则要求反映净值。因此，在填列这两个报表项目时，应先将“无形资产”和“固定资产”总账的期末借方余额，分别减去“累计摊销”和“累计折旧”，再分别减去“无形资产减值准备”和“固定资产减值准备”总账期末贷方余额后的净额予以填列。
3.根据两个及以上总账科目余额相加和备抵方式填列
存货虽然也同属于应计提资产减值准备的报表项目，也应根据该项目所依据的会计账户余额与其对应的备抵账户余额相减后的净额填列。但是，由于“存货”本身包括了“原材料”、“周转材料”等账户的金额。因此，企业存货在按实际成本计价的情况下，填列“存货”项目时，应先根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“生产成本”等账户的期末借方余额计算合计，再减去“存货跌价准备”账户期末贷方余额后的净额填列。如果企业的存货按计划成本计价，还应考虑“材料成本差异”账户的余额进行调整计算。
（三）根据明细账户的余额计算填列
1.根据有关明细科目余额采取相加方式填列
“应付账款”项目应根据“应付账款”账户所属明细账期末贷方余额，加上“预付账款”所属明细账期末贷方余额填列；“预付款项”项目应根据“预付账款”所属明细账借方余额，“应付账款”所属明细账借方余额填列；“预收款项”项目应根据“预收账款”所属明细账贷方余额，加上“应收账款”所属明细账贷方余额填列。
2.根据有关明细科目余额采取相加和备抵方式填列
如：“应收账款”项目应根据“应收账款”账户期末借方余额减去“坏账准备”账户期末贷方余额，加上“预收账款”所属明细账期末借方余额的合计数填列。
（四）根据总账余额和明细账余额计算填列
如“未分配利润”项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列，若计算结果为负数，即为“尚未弥补的亏损”，应在本项目内以“一”号填列。
（五）综合运用上述填列方法分析填列
（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。
第三节利润表
一、利润表的概念和意义
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
由于利润是企业生产经营活动最终成果的体现，是一项考核企业经济效益的综合指标，因此，利润表是财务报表中的主要报表，应当按月编报。利润表是反映企业一定时期利润的形成或亏损发生过程的动态报表，利润表的结构和内容与企业利润构成的因素直接相关。
由于利润表能全面反映企业在一定会计期间内收入与费用的形成情况，因此，利润表所提供的会计信息对有关方面有着重要的作用。
二、利润表的格式
利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
多步式利润表，就是将表中的净利润按其形成的主要环节，分解为多个计算步骤，分段列示。通常把利润计算分解为三部分：营业利润、利润总额、净利润。
在多步式利润表中，利润按照其构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。
第一步，计算营业利润。其计算公式为：
营业利润＝营业收入－（营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用
＋资产减值损失）＋公允价值变动损益＋投资收益
第二步，计算利润总额。其计算公式为：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
第三步，计算净利润。其计算公式为：
净利润＝利润总额－所得税费用
多步式利润表的排列格式强调收入与费用支出配比的基本层次，在利润的计算过程中产生了一些中间性利润，有利于前后期各相应项目之间的比较，有利于同行业不同企业之间生产经营情况的分析，有利于预测企业今后的盈利能力，因而是我国《企业会计准则》规定报送格式。
三、利润表编制的基本方法
（一）本期金额栏的填列方法
1.基本方法
（1）利润表是“收入－费用=利润”的会计等式作为报表编制的理论基础，因此整个报表是按照这个等式为基础建立的，利润表的编制过程就是净利润的计算过程。
（2）利润表中的基本数据都来自“损益”类账户的本期发生额，因而该报表反映的是一组动态数据，亦被称为动态报表。
（3）现行利润表中的项目一般有两种类型，一种是直接根据会计科目发生额填列，名称与对应的会计科目名称完全一致，如这既是利润表与资产负债表不同之处，也使利润表编制起来更简便、快捷。另一种是根据报表中的数据计算填列，如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。
2.利润表的编制
利润表中的各项目都列有“本月数”和“本年累计数”两栏。
利润表“本月数”反映各项目的本月实际发生数，应根据本月有关“损益”类账户的本月发生额填列；在编报中期和年度财务报表时，应将“本月数”改成“上年数”。具体填列方法如下：
（1）根据有关“损益”类账户的本期发生额直接填列
如：“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”“所得税费用”等项目，可根据相同名称的会计科目本期发生额直接填列；“投资收益”应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“一”号填列。
（2）根据有关“损益”类账户的本期发生额计算填列
如：“营业收入”应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额计算填列；“营业成本”应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。
（3）根据本表有关项目在表中计算填列
如：利润表中的“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目，均应根据表中有关项目计算填列，计算过程见表8-11中列示。如“营业收入”减“营业成本”、加“公允价值变动收益”、“投资收益”等于“营业利润”；“营业利润”加“营业外收入”、减“营业外支出”，应等于“利润总额”。
“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据上月利润表的“本年累计数”栏各项目数额，加上本月利润表的“本月数”栏各项目数额，然后将其合计数填入该栏相应项目内。
（二）上期金额栏的填列方法
直接根据上月（或季、年）利润表的“本月数”（或季、年）的数额抄入。
考点练习
一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1.下列（）平衡公式是编制资产负债表的依据。
A.资产=负债+所有者权益
B.资产-负债=所有者权益
C.资产-所有者权益=负债
D.收入-费用=利润
2.下列（）平衡公式是编制利润表的依据。
A.资产=负债+所有者权益
B.资产-负债=所有者权益
C.收入=费用+利润
D.收入-费用=利润
