（七）案例分析题
1.（1）依据不正确。计算盈亏，不能以货币资金的余额为依据。
（2）电脑维修部资产总额：10900元：工具和配件（存货）：2500元；自行车（固定资产）：400元；银行存款（货币资金）：7000元；生活费支出（其他应收款）：1000元。
注意：张涛个人的生活支出，不能作为维修部这个“会计主体”的费用。
（3）电脑维修部资产总额：350元：未付广告费用：250元；未付水电费：100元
（4）收入：7000+1000+2500+400+（750-250）+300+1000-10000=2700（元）
费用：1000+750+300+100=2150（元）
毛利：2700-2150=550（元）
2.不同意李斌的做法。不仅违背了权责发生制原则，也违背了收入与费用相配比的原则。按要求，企业应当采用权责发生制确认收入和费用，而李斌则是按收付实现制确认收入和费用的。另外确认的过程中违背了收入与费用的配比原则，存在多计、少计本年收入和多计本年费用的问题。
（1）第一笔业务：10000元不能全部确认为本年收入，依据权责发生制原则，只能确认2600元。
借：银行存款10000
贷：预收账款10000
借：预收账款2600
贷：主营业务收入2600
（2）第二笔业务：按权责发生制原则应将32000确认为本年收入。
借：应收账款32000
贷：主营业务收入32000
（3）第三笔业务：车装配件和材料属于收益性支出，实际消耗后才能确认为费用，库存的配件及材料不能计入本年的费用中。
借：库存商品8000
贷：银行存款8000
借：主营业务成本4600
贷：库存商品4600
（4）第四笔业务：该设备属于固定资产，应按规定方法折旧，并计入本年费用中，而不能按实际支付款确认为本年的费用。
借：固定资产60000
贷：银行存款38000
其他应付款22000
借：管理费用12000
贷：累计折旧12000
（5）第五笔业务：该设备属于固定资产，发生的支出为资本性支出，应该按一定的方法分摊计入各个收益期间，而不应全部计入本年的费用中。
借：固定资产5000
贷：银行存款5000
（6）本年共实现收入为：2600+32000=34600（元）；
本年发生的费用为：4600+12000=16600（元）；
本年实现净利润为：（34600-16600）×（1-25%）=13500（元）。
通过上述计算不难看出，李斌本年度实现了盈利，为13500元。
第三节会计科目与账户
一、教学案例分析
1.根据相关会计准则对广告费会计处理方法的规定和一般惯例，公司对这笔广告费的会计处理有不当之处。
首先，会计准则规定，期间费用应当在发生时直接计入当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸媒体时，作为期间费用，直接计入当期销售费用，不得预提和待摊。因为广告虽可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪个会计期间获得了多少效益，因此只能立即确认。
其次，“长期待摊费用”科目适合于那些支出在先，收益在后的费用，其确认是按其效用发挥的程度分批进行的，未确认的部分待效用发挥时再确认。一般认为，广告效应很难量化，失败的广告甚至可能带来负面效应；即使广告带来的正面效应可以量化，其收益期间亦难以确定，收入和费用难以配比。因此，从稳健性原则出发，广告费宜在发生时一次性计入当期销售费用。
厦新电子在广告效应不确定的情况下，采用了高估收益、低估费用的做法。可见厦新电子将巨额广告费纳入“长期待摊费用”的做法是不符合谨慎性原则的。
2.厦新电子1997年每股收益0.366元，1998年每股收益高达1.02元，这正好是将广告费计入“长期待摊费用”的时间段。因此，厦新电子1997、1998年的高收益很可能与其将广告费资本化和递延处理有关。
厦新电子通过对广告费的分期摊销处理则使公司1997年少计费用38286848.42元，1998年少计费用32714375.4元。如果将全部的广告费计入当期损益的话，根据1997年公司的注册资本人民币18700万元推算可得出1997年每股收益大概只有0.161元，只是原来的43.99%；1998年每股收益为0.845元，是原来的83%左右。
显然，厦新电子将广告费资本化和递延处理使得1997、1998年两个年度的利润增加，每股收益增加。
二、作业与思考题参考答案
（一）单项选择题
1.C 2.A 3.B 4.D 5.B
6.D 7.A 8.B 9.C 10.A
11.C 12.B 13.D 14.C 15.B
16.B 17.D 18.C 19.C 20.B
21.B 22.D 23.A 24.D 25.A
（二）多项选择题
1.ABDE 2.CD 3.BDE 4.ABCE 5.BCD
6.ABCD 7.ABCDE 8.ACDE 9.BC 10.ABDE
11.DE 12.ABCD 13.ACD 14.ABD 15.ACD
16.AD 17.ACE 18.ABCD 19.ABCD 20.CDE
（三）判断题
1.× 2.× 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8.× 9.× 10.×
11.× 12.× 13.× 14.× 15.√ 16.√ 17.√ 18.× 19.× 20.√
21.× 22.× 23.√ 24.√ 25.√ 26.×
（四）名词解释
1.会计科目：是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。
2.会计账户：是根据会计科目设置的具有一定格式和结构，用于反映会计对象要素增减变动及其结果的载体。
3.调整账户：是用来调整有关账户的账面余额，以求得被调账账户实际余额的账户。
4.备抵账户：是用来抵减被调账账户的余额，以求得被调账账户实际余额的账户。
5.平行登记：是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记规则进行登记，可以概括为：依据相同，方向一致，金额相等。
6.备抵附加账户：是既可用来调增又可用来调减被调账账户的余额，以求得被调账账户实际余额的账户。
7.余额：余额是某一特定经济内容发生增减变动的结果。余额是静态指标。账户的余额按表示的时间不同，又分为期初余额和期末余额。期末余额是本期增加变动的结果，同时也是下一期的期初余额。
8.本期发生额：本期发生的增加额和减少额称之为本期发生额，表示本期某一特定经济内容发生的增减变动。本期发生额是动态的指标。
9.虚账户：也称为期末无余额的账户，是指期末结账时，将本期汇集的借（贷）方发生额分别从贷（借）方转出，结转后期末没有余额的账户。
10.总分类账户：是对企业经济业务活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标，也称为总账账户或一级账户。
11.明细分类账户：是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。
12.结算账户：用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生债权、债务结算情况的账户。可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。
13.期间账户：用来归集企业生产经营过程中某个会计期间收入和费用的账户。期间账户期末一般都没有余额。
14.计价对比账户：对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。这类账户的借方登记某项经济业务的一种计价，贷方登记该项经济业务的另一种计价，期末将两种计价对比，确定成果。
1.本期增加发生额：又称本期增加额，是指在一定的会计期间内，账户所登记的增加金额的合计数。
2.本期减少发生额：又称本期减少额，是指一定的会计期间内，账户所登记的减少金额的合计数。
3.资产类账户：是反映企业所有资产增减变动及结存情况的账户。
4.负债类账户：是反映债权人所提供的资金及其偿还情况的账户。
5.所有者权益类账户：是反映所有者投入资本和经营的所形成未分配利润情况的账户。
6.借方余额账户：借方余额账户的借方发生额表示增加，贷方发生额表示减少，期末余额一定在借方的账户。资产类账户一般都是借方余额。
7.贷方余额账户：贷方余额账户的借方发生表示减少，贷方发生额表示增加，期末余额一定在贷方的账户。负债类和所有者权益类账户的期末余额一般都要在贷方。
（五）填空题
1.会计对象；
2.相对稳定性；
3.会计科目、会计对象要素；
4.账户名称、日期和摘要、凭证号数、增加和减少金额、余额；
5.总分类科目、明细分类科目；
6.表内账户、表外账户；
7.总分类账户（一级账户）、明细账户；
8.资产、负债、所有者权益、成本、损益；
9.资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户。
10.资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户；
11.收入类账户、费用类账户、利润类账户；
12.库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产；
13.库存现金、银行存款；
14.应收账款、应付账款、其他往来；
15.累计折旧、固定资产减值准备、坏账准备；
16.材料成本差异；
17.制造费用；
18.材料采购、在途物资、生产成本；
19.本年利润；
20.实账户、虚账户。
1.会计分录如下：
（1）借：库存现金1000
贷：银行存款1000
（2）借：其他应收款500
贷：库存现金500
（3）借：原材料20000
贷：应付账款20000
（4）借：应付账款20000
贷：银行存款20000
（5）借：生产成本8000
贷：原材料8000
（6）借：银行存款100000
贷：短期借款100000
（7）借：固定资产150000
贷：实收资本150000
（8）借：管理费用150
贷：银行存款150
（9）借：银行存款20000
贷：应收账款20000
（10）借：银行存款50000
贷：主营业务收入50000
（11）借：预付账款10000
原材料20000
贷：银行存款30000
（12）借：应付账款9000
原材料16000
贷：银行存款25000
（13）借：短期借款100000
贷：银行存款100000
（14）借：应收账款30000
贷：主营业务收入30000
（15）借：固定资产300000
贷：银行存款300000
（16）借：应付账款8000
贷：短期借款8000
（17）借：原材料12000
贷：实收资本12000
（18）借：资本公积15000
贷：实收资本15000
（19）借：库存现金150
管理费用350
贷：其他应收款500
（20）借：制造费用2000
贷：银行存款2000
第四节复式记账原理及其应用
一、教学案例分析
1.甲公司对以上收入和成本的确认均存在一定的问题。
业务（1）中甲公司出售的A产品中有一笔销售价款及税金117万元因很可能无法收回，不符合销售确认条件之一，因此，该部分出售的产品不能确认销售，应冲减其中的收入100万元和成本60万元，销售利润冲减40万元。60万元的成本应结转为发出商品，公司的存货应增加60万元。
业务（2）中甲公司生产试销的B产品因公司承诺两年内保修包退，而公司对该批产品的退货的可能性又不能合理确定，说明该批产品的风险和报酬尚未转移，公司不应按成本确认收入和成本，因此，应分别冲减收入和成本400万元。这对销售利润无影响，但冲减的成本要结转到发出商品，存货应增加400万元。
业务（3）中甲公司采用分期收款方式向乙公司销售的C产品，应按协议规定的收款日期确认收入和结转相应的成本，其2003年11月30日虽然没有收到款项，但仅是乙公司暂时的资金困难造成的，因此应确认收入和成本。而事后乙公司如数支付时，不能确认为当月的收入和成本。所以，甲公司应在2003年确认C产品的收入2000万元，成本l600万元；增加收入1000万元、成本800万元、销售利润200万元，同时减少存货800万元。
业务（4）中甲公司为丙公司制造的设备，因委托A公司加工主件的成本无法确定，该销售的收入和成本还不能可靠计量，不能确认销售，因此应冲减收入400万元、成本80万元、销售利润320万元，同时增加存货80万元。
业务（5）甲公司房地产开发部出售的房屋，虽然有部分工程尚未完工，但未完成的工程比较简单，而且费用已由业主承担，公司已对该房屋不承担任何报酬和风险，公司保留的对房屋的物业管理权也与使用权无关，因此该房屋销售已成立，应确认收入4000万元、成本3000万元、销售利润1000万元，同时减少存货3000万元。
业务（6）甲公司销售的D产品，于2004年退回时，因2003年度的财务会计报告尚未批准报出，因此，该销售退回应冲减2003年度的收入2000万元、成本1400万元、销售利润600万元，已发生的现金折扣也应冲减2003年度的财务费用40万元；不能冲减2004年的收入、成本和费用。
