一般说来，施工单位和附属工业企业的机修班组对机械设备的经常修理可合并作为一个成本计算对象。如果有属于机械设备的大修理，则应将它们分别作为成本计算对象。机械设备的制造和改良装置以及工具用具的制造，应将机械设备和工具用具分别作为成本计算对象，以便在完工验收后，将它们的造价分别转作固定资产和材料的价值。机修技革班组工人到施工现场从事工程施工活动所发生的工料费用，应直接记入工程成本的材料费和人工费项目。至于在这些班组内发生的固定资产折旧修理费、工具用具使用费等，可在“辅助生产明细分类账”的“其他直接费”栏先行汇总登记，月末再按各个成本计算对象耗用的工时或工资的比例加以分配，并将分配数记入各种成本计算对象栏。对于施工单位发生的间接费用和附属工业企业发生的间接费用，一般可不加分配，全部由工程成本和产品成本负担，以简化核算手续。
（第二节）生产费用计入产品成本的程序。
附属工业企业和辅助生产单位发生的生产费用，按其计入产品成本的方式，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指可以并宜直接计入某一种、某一类、某一批产品成本的费用，如直接为生产某种产品而耗用的材料、生产工人工资等。间接费用是指不能或不宜直接计入而需按照一定标准分配计入各种、各类、各批产品成本的费用。一般地说，附属工业企业和辅助生产单位发生的生产费用，凡是可以并宜直接计入产品成本的，原则上应尽可能直接计入，以保证产品成本的正确性。
生产费用计入产品成本明细分类账和间接费用等明细分类账，应以原始凭证（如领料单等）为依据。但对那些原始凭证数量较多的同类经济业务，为了简化核算手续，应尽量将原始凭证汇总，编制各种费用分配表，如耗用材料分配表等，再据以登记产品成本明细分类账和间接费用等明细分类账。
在各种费用分配表内，要列明费用的用途（如产品的品种、类别、批别、加工步骤、成本项目或费用的明细项目）和金额等。对于只用于某一种产品的费用，可以根据有关原始凭证汇总后，按产品填列费用分配表。对于应由多种产品共同负担的费用，则应先按一定的标准分配，然后再填列费用分配表。根据原始凭证和各种费用分配表，即可登记产品成本明细分类账和间接费用等明细分类账。间接费用明细分类账归集的费用，属于综合费用，也要在月终编制间接费用分配表，按照一定标准进行分配，据以记入产品成本明细分类账。在分配各种费用时，分配标准应与费用的发生有密切的关系，既要力求成本的正确，又要考虑计算工作的简便。
◎，耗用材料的分配。
耗用材料的分配，就是定期将审核后的领料凭证、退料凭证，按材料用途归类，将耗用材料计入产品成本明细分类账和间接费用等明细分类账。
对于大堆材料，由于很难在领用时逐一点数计量，也要按照“算两头、轧中间”的办法，于月末计算其实际耗用量。
在计入产品成本的材料费中，直接用于生产某种、某批、某类产品的主要材料、机械配件、其他材料，应尽可能直接计入有关产品成本明细分类账的“材料费”、“其他直接费”等项目。如果领用的材料为几种、几批、几类产品共同耗用的，就要按照一定的标准在有关产品间分配，然后分别计入有关产品成本。耗用材料的分配标准，一般有定额耗用量、耗用材料的预算（计划）成本等。现以定额耗用量为分配标准，列示它的分配方法如下：
某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额。
材料耗用量分配率=材料实际耗用量各种产品材料定额耗用量之和。
某种产品应分配材料耗用量=该种产品应分配材料耗用量×材料耗用量分配率。
某种产品应分配材料费=该种产品应分配材料耗用量材料计划单价×（1±材料成本差异分摊率）
例：某附属工业企业在某月份内，共领用子种主要材料9600千克，退回子种材料100千克，子种材料计划单价为10元，该月材料成本差异为借差2％。在该月内，共生产甲种产品600件，乙种产品500件。甲种产品每件定额耗用量为10千克，乙种产品每件定额耗用量为8千克，则：
甲产品材料定额耗用量=600×10=6000（千克）
乙产品材料定额耗用量=500×8=4000（千克）
材料耗用量分配率＝9600-1006000+4000＝0.95。
甲产品分配材料耗用量=6000×095=5700（千克）
乙产品分配材料耗用量=4000×095=3800（千克）
合计9500千克。
甲产品分配材料费=5700×10×（1+2％）＝58140（元）
乙产品分配材料费=3800×10×（1+2％）=38760（元）
合计96900元。
如上述附属工业企业生产的甲、乙两种产品，除共同耗用上述子种主要材料外，甲种产品还耗用丑种主要材料10200元，乙种产品发生可修复废品一批，返修过程中耗用寅种主要材料510元，管理部门为维修房屋领用主要材料1020元。
根据耗用材料分配表，一方面登记各产品成本明细分类账和废品损失、间接费用明细分类账；另一方面作如下会计分录记入总分类账：
借：生产成本--工业生产成本10200。
生产成本--工业生产成本--间接费用1530。
贷：原材料--主要材料11730。
◎，人工费的分配。
附属工业企业和辅助生产单位的工资和职工福利费，应按月编制人工费分配表，据以进行工资和职工福利费分配的总分类核算，并按其用途分配计入各种产品成本明细分类账和间接费用等明细分类账。
生产工人的工资和职工福利费，在计时工资制度下，一般根据各种产品的耗用工时进行分配，它的分配方法如下：
生产工人平均工资=生产工人工资总额+职工福利费总额生产工人工时总和。
例：某附属工业企业某月份生产工人工资总额为8600元，职工福利费总额为1005元，甲种产品耗用2400工时，乙种产品耗用1400工时，修复乙种废品耗用42工时，则：
生产工人平均工资率8600+10052400+1400+42＝2，50（元／时）
甲产品分配人工费=2400×2，50=6000（元）
乙产品分配人工费=1400×2，50=3500（元）
废品损失（乙产品）分配人工费=42×2，50=105（元）
在计件工资制度下，生产工人计件工资可根据产量凭证和计件单价，分别产品汇总后计入有关产品的成本，其他津贴、补贴等，可按占计件工资总额的百分比，计入有关产品成本。
对于技术、管理、服务人员的工资，应记入间接费用的“工作人员工资”项目。
根据人工费分配表，一方面登记各产品成本明细分类账和废品损失、间接费用明细分类账；另一方面作如下会计分录记入总分类账：
借：生产成本--工业生产成本9605。
贷：应付工资或应付职工薪酬--应付工资9605。
附属工业企业按职工工资总额2％提取的工会经费，应记入“生产成本--工业生产成本--间接费用”科目的借方和“其他应付款--应付工会经费”科目的贷方：
借：生产成本--工业生产成本--间接费用192.1。
贷：其他应付款--应付工会经费192.1。
◎，外购动力、折旧及其他费用的分配。
附属工业企业和辅助生产单位外购的电力、蒸汽、煤气等动力，有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。在有计量仪表记录其耗用量时，应根据仪表所示耗用动力的数值和单价计算；在没有计量仪表的情况下，可按各种产品定额用量或生产工时的比例进行分配计算。用于生产产品的动力费，应记入“生产成本--工业生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”科目的借方和有关产品成本明细分类账“其他直接费”项目。用于管理部门照明的电费等，应记入“生产成本--工业生产成本--间接费用”科目的借方和间接费用明细分类账的“办公费”项目。
附属工业企业和辅助生产单位使用的固定资产的折旧，应在固定资产折旧计算表中进行计算。对于生产用固定资产的折旧，应记入“生产成本--工业生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”科目的借方，并按生产工时的比例分配记入各种产品成本明细分类账的“其他直接费”项目，或者先在各生产车间的其他直接费明细分类账中进行汇总，然后分配计入各种产品的成本。对于附属工业企业管理用固定资产的折旧，应记入“生产成本--工业生产成本--间接费用”科目的借方和间接费用明细分类账的“其他直接费”项目。
附属工业企业和辅助生产单位发生的生产用固定资产修理费，应记入“生产成本--工业生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”科目的借方和各种产品成本明细分类账的“其他直接费”项目，或先在各生产车间的其他直接费明细分类账中进行汇总，然后分配计入各种产品的成本。附属工业企业发生的管理用固定资产修理费，应记入“生产成本--工业生产成本--间接费用”科目的借方和间接费用明细分类账的“修理费”项目。
附属工业企业发生的邮电费、差旅费、文具印刷费等费用，应记入“生产成本--工业生产成本--间接费用”科目的借方和间接费用明细分类账的“办公费”项目。
◎，间接费用的分配。
“生产成本--工业生产成本--间接费用”科目归集的费用，在生产一种产品的附属工业企业，可直接计入这种产品的成本；在生产多种产品的企业，则要采用适当的分配方法，将它分配计入各种产品成本。
分配间接费用的方法，常用的有生产工人工时比例法、定额工时比例法、直接费用比例法、产品标准产量比例法等。
生产工人工时比例法是以各种产品的生产工人工作时数的比例作为标准来分配间接费用的方法。它的计算方法如下：定额工时比例法是以各种产品的定额工时数的比例作为标准来分配间接费的方法。它的计算方法如下：
直接费用比例法是以各种产品的直接费（包括工资、材料费、其他直接费）的比例作为标准来分配间接费用的方法。它的计算方法如下：
产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量的比例作为标准来分配间接费用的方法。它的计算方法如下：
某种产品应分配间接费用=间接费用总额各种产品生产工时总数×该种产品的生产工时数。
定额工时比例法是以各种产品的定额工时数的比例作为标准来分配间接费的方法。它的计算方法如下：
某种产品应分配间接费用=间接费用总额各种产品定额工时总数×该种产品的定额工时数。
直接费用比例法是以各种产品的直接费（包括工资、材料费、其他直接费）的比例作为标准来分配间接费用的方法。它的计算方法如下：
某种产品应分配间接费用=间接费用总额各种产品直接费用总额×该种产品的直接费用数。
附属工业企业间接费用分配表中分配的间接费用，一方面应登记各有关产品成本明细分类账和废品损失明细分类账；另一方面应作如下分录记入总分类账：
借：生产成本--工业生产成本。
贷：生产成本--工业生产成本--间接费用。
附属工业企业和辅助生产单位如果设置其他直接费明细分类账先对其他直接费进行汇总，则要对其他直接费采用生产工人工时比例法、定额工时比例法等分配方法，将它分配记入各种产品成本明细分类账的“其他直接费”项目。
废品损失明细分类账归集的各种产品的废品损失，要在月末将它记入各种产品成本明细分类账的“废品损失”项目。
◎，生产费用在完工产品和在产品之间的划分。
附属工业企业和辅助生产单位发生的各项生产费用，经过上面所述方法分配以后，都已分别计入各种产品成本明细分类账。在没有在产品或在产品很少的情况下，如发电站、给水站、蒸汽站、混凝土搅拌站等，产品成本明细分类账所归集的生产费用，就是完工产品的实际总成本，以实际总成本除以产品产量，就可算出完工产品的实际单位成本，据以考核和分析这种产品的成本计划的完成情况。如果既有完工产品，又有在产品，还应将本月发生的生产费用和月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间加以划分才能算出本月完工产品成本和月末在产品成本。它们之间的关系是：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本。
要划分本月完工产品成本和月末在产品成本，首先要确定完工产品和月末在产品的数量。这里完工产品是指车间加工完成并已验收入库的自制半成品和最后完工的产成品。它的数量，可根据自制半成品和产成品交库单来计算。月末在产品是指在本月已经加工但尚未完工需要在下月继续加工的产品。凡设有在产品卡片记录的，可根据卡片记录确定月末在产品的数量；没有在产品卡片记录时，根据实地盘点来确定。
各种产品的成本（包括月初在产品成本和本月发生的生产费用）在完工产品和在产品之间划分的方法，主要有以下几种：
1，按约当产量比例计算。
约当产量是指月末在产品的实际产量按其完工程度折算为完工产品的数量。按约当产量比例计算，就是将本月各种产品的成本，按其完工产品数量和在产品约当产量的比例进行划分。因为在产品耗用各种费用的程度不一，所以要分别成本项目计算在产品的约当产量。材料要按其投料程度计算约当产量；人工费和其他成本项目要按在产品的完工程度计算约当产量。如果材料是在生产开始时一次投入的，则在产品的材料成本和完工产品一样，不需要再计算在产品中材料项目的约当产量。按约当产量比例计算完工产品成本和在产品成本的计算方法如下：
单位产品成本＝月初在产品成本+本月发生生产费用完工产品产量+在产品约当产量。
完工产品成本=完工产品产量×单位产品成本。
月末在产品成本=月末在产品约当产量×单位产品成本。
或=产品成本合计-完工产品成本。
例：某附属工业企业生产的甲种产品，本月完工400件，月末在产品200件，完工程度为50％，材料在生产开始时一次投入。甲种产品的月初在产品成本和本月发生的生产费用合计数如下：材料费68340元，人工费6000元，其他直接费7660元，间接费用12000元。因材料是在生产开始时一次投入的，所以月末在产品成本中材料费可按200件计算，不再计算约当产量；月末在产品成本中人工费和其他项目按完工程度50％计算，折合为约当产量100件（200×50％）。这样，就可如表4-1所示，为甲种产品分别成本项目计算完工产品和在产品的成本。
表4-1。
