从事或研究关税转嫁应是从国际社会着眼，不能把注意力放在国内。若单从国内情况来看，进口商品承担的关税都会由国内消费者缴纳。这是一般常识，也是不难做到的。关税转嫁的核心在国外，即在国外商品的供给者及政府身上。做到这一点不能是单项贸易活动。在国家实行对外贸易管制的情况下，政府应承担起关税向外转嫁的任务。关税向外转嫁是一门技巧，它要求经理人必须掌握这样一些基本材料，即本国进出口产品总规模和结构，进口产品中哪些是本国生产、生活必需的，哪些进口商品在本国具有垄断性，本国出口产品的结构和规模、出口产品中哪些是在国际市场有影响的，有无在国际市场上的垄断产品或近似垄断产品等等。在掌握这些情况的条件下，政府可以采用一些基本措施，首先根据进口产品在国际市场的供求状况实行压价、减税、免税或增税的作法。压价指在尽可能大的范围削减进口商品价格，以便进口关税可以由一部分受到商品降低价格的抵消。在实行压价措施不奏效时，政府可以实行减免关税的作法，允许或鼓励这种商品的输入(这种进口商品必须是本国不能生产或不能满足需求的必需品)。增税的作法是当进口商品不是国内不能生产或必需的商品，而是尚处于发展过程中，或外国出口商为倾销外国商品占领本国市场的一种手段，这和关税转嫁的关系已不很大。其次当本国某种出口产品在国际市场上具有一定垄断性时，即本国出口产品在国际市场占有一定地位，该国可以对原本不征出口关税的这件产品，加征与进口产品承担的部分或全部税款相同的税额。也就是说，用出口产品价格升高，弥补进口关税对国内购买者和消费者造成的损失。在存在这种情况的条件下，进口国可以对部分或全部进口产品不征或少征进口关税，而使出口关税成为政府的主要收入来源。
第13（节）税收屏蔽
一、税收屏蔽的定义
许多人简单地认为税收屏蔽可以减少应纳税额，实际上并不是这么这一回事。税收屏蔽通常只是将今日应缴的税收推迟到未来缴纳罢了。
考虑到资金的时间价值因素，推迟纳税这样一种功能意味着你可以有机会使用政府的资金，而不必负担利息。这笔钱就好像一笔无息贷款，你可以将它投资到任何地方去赚取更多的收入。
推迟缴纳当时就缴的税收，还可以使你从通货膨胀中得到好处。总体物价水平的刚性会使物价越来越高，我们不妨假设通货膨胀持续进行，那么推迟缴今天应纳的税收，到你最终将这笔钱支付给政府时，实际上你付出的是大为减少了。
税收屏蔽就是这样一些投资，它可以使投资人尽量减少因为投资活动而可能造成的任何损失，其标准的经营方式就是采用有限合伙经营。
有限合营企业在政府法律(美国法律)中被认为是具有特殊特点的实体。有限合营的原则和最具吸引力的特征是投资者——有限合伙人，一般不会对超过他们在企业的所有资本的债务承担什么责任。
在一个典型的税收屏蔽案例中，有限合营企业的资本来自有限合伙人。在这类有限合营企业里，一般地，只有认购资本金是需要有限合伙人处理的关于企业的事务，然而，不论在企业的经营过程中还是制定决策的过程中，这些有限合伙人都不被允许参与。因此，有限合伙人只是被动的投资者。实际经营决策权掌握在一个或一个以上的总合伙人手中，这些人为着各种实际目的，有权维持一个企业，也有能力解散它。这也是需要你完全了解一份税收屏蔽建议书的经济意义的原因所在。并且，在你投资任何税收屏蔽时，你必须对总合伙人具有完全的信心。
如前所述，税收屏蔽一般不会减少应纳税额，它们仅仅是推迟了纳税的时间。在一个典型的税收屏蔽的动作中，有限合营企业的商业活动最初都会产生实际的和账面的经营亏损。实际亏损来自开办费用和一般经营成本的现金支付。而账面亏损却是因为应付款项和待摊费用而产生的。这些费用出于税收方面的动机而被扣除了。而实际上这些费用甚至以后也不会支付，账面亏损还可能性是因折旧的扣除而产生的。
税法对折旧的规定非常灵活。税法规定使用中的资产其购买费用不能立即扣除，而必须按规定的时间表在一定时期内逐步摊销。在美国，由于《国内收入法典》的不同规定，各种资产的折旧年限也就不同：
汽车：3年
机器、设备：5年
不动产：18年
例如，在一个不动产的税收屏蔽里，一座建筑物的支付可能需要25％的现金，其余用支票付。出于税收动机，整个支付价格(现金和支票)都是要提折旧的。由于每年的折旧在计算应税利润时都可以扣减，它就会抵消这项税收屏蔽带来的收入。
下表揭示了折旧的计算。
如果这座房屋在将来被卖掉，并且获得了收益，这些有限合伙人就会被要求申报利润情况。计算收益，就是计算销售收入和调整后房屋底价的差额。而房屋的底价就是从房屋原始价值中扣除累计折旧后的率值。
即使按购买时的价格出售房屋，也可能会取得收益，下表按原出价出售取得的收益。
在上表，尽管将会按＄75000的收入计税款，但可以按非常有利有资本利息的税率纳税。这个例子说明从长远来看，不动产税收屏蔽绝不会减少应纳税额。然而，它延迟了应交税款的支付(这意味着你可以使用政府的税收收入)，低的资本利得税的税率计算纳税。
一些税收屏蔽被用于获得投资抵免的好处。投资抵免可以使纳税的人税收负担相对的减少(不是扣除)。当某些种类的私人财产(机器、设备等)被用于经营活动时，就可以获得投资抵免，因此，只要纳税人拥有工厂使用的机器，他就可以获得这类投资抵免。
由于纳税人利用投资抵免可以确实地减少应纳税额而不是推迟纳税，所以能提供投资抵免的税收屏蔽对有限合营企业的投资者来说更具吸引力。
二、主要的税收屏蔽
前面我们介绍了税收屏蔽的概念和基本内容，接下来我们来认识主要的几种税收屏蔽。
1．不动产税收屏蔽
不动产税收屏蔽之所以能变成资本是因为不动产可以得到财政上的资助，这种帮助使投资者能够在只付出相对较少量的现金同时，而得到大量的折旧扣除。除了能进行折旧的扣除，投资者还可以扣除所有可能的经营费用，包括支付购买不动产时所借贷款的利息。
除了以上几项扣除外，可能还会获得更多的扣除。诸如：
策划者按通货膨胀价格将不动产卖给税收屏蔽的投资人，由于购买价格是用于计算折旧的，所以买价越高，用于折旧的扣除越多。
总合伙人一般都要为这笔资产举债，相应地，抵押给各投资者的资产都会带来一笔利息，这笔利息在计税时是要扣除的，所以投资者可以借此避税。
就像利息的支付一样，经营费用的不完全支付也可以产生税收扣除。
不同的税收屏蔽使投资者获得的利益各有侧重。而总的目的都是为了增大扣除额，减少纳税额，从而达到避税目的。但是如果税收屏蔽的投资所得不合常理，税务部门就会出面干涉，而大多数扣除都会被取消。
当出卖这些不动产时，所得收入先得还清抵押货款并支付其他债务，然后才会在总合伙人和有限合伙人中分配。这时收益就只会被课以较低的利得税。
如果变卖不动产的所得不足以偿还债务，那么债权人将不能追究合伙人的责任，而合伙人也将一无所得。由于投资者将过去的成本费用在计税时进行了扣除，所以一般地，税收屏蔽并不能（节）省税款，它仅仅是推迟了纳税的时间。并且如果为这种税收屏蔽而投入的真实资产不能返还投资者投入的现金，实际上这项投资就是失败了。
假设某企业要投资一个汽车旅馆税收屏蔽。该汽车旅馆售价2000000元，以500000元的现金和1500000元的支票支付。这里，该税收屏蔽的合伙人就会再商订一笔5000000元的抵押贷款，而这笔现金就会被分给合伙人，并且通常是免税的。
这种安排的妙处就在于：企业可以收回自己的投资而不必为此付税，并且仍然拥有这座汽车旅馆，它还能继续为企业提供税收屏蔽上的扣除。当然，对这座汽车旅馆的经营首先必须是成功的，要使它有足够能力负担其所背的新的债务。
2．研究与开发税收屏蔽
研究与开发税收屏蔽的构筑非常简单。投资者投入资金以用于研究和开发一种特殊产品。
从一般的经营费用，提取设备折旧，以及关于投资和能量的税收抵免中可以得到税收优惠。其预期收益一般等于企业的现金投入量，除非企业同意为该有限公司合伙企业的债务负责。
为能够在税收上扣除准备研究与开发的开办费用，那么在纳税年度结束后的90天内，这些研究与开发工作就必须真正进行。而准备活动在纳税年度结束之前必须实施，这样才能进行税收上的扣除，从而达到减轻企业税负担的目的。
有一个典型的关于研究与开发税收屏蔽的例子(尽管它可能不是一个很好的投资项目)。这个税收屏蔽的倡议者为资助一项成功的产品开发提供了一些资金。他希望有更多的资助能为成功的产品开发提供一些资金。他希望有更多的企业作为投资者得到了税收扣除，更重要的是，这些投资者都有机会受益于这项产品的开发。
3．出版业税收屏蔽
出版业税收屏蔽可以使你更妙地推迟纳税，从其所获得经济利益与进行成功的公共投资不分上下。
这类税收屏蔽一般都是以有限合营的方式构建的。投资者首先要筹集到充足的资金调查市场情况，而为发展该屏蔽所支付的诸如开办费、邮寄费、编辑费用都是税收上可扣减的项目。只要投资者为允诺该税收屏蔽可能发生的债务承担责任，那么他们可能获得超过其投入的税收抵免。
出版业税收屏蔽可被允许推迟收入的确认，只要市场销售情况和经营状况良好，可以持续经营，那么这种推迟也可以延后，从而使投资者达到避税的目的，在时间上获得更大经济利益。
